При заключении договоров с налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) следует учитывать возможные последствия, связанные с подменой трудовых отношений путем заключения договоров ГПХ с плательщиками налога на профессиональный налог и возможной минимизацией налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов и НДФЛ.
Ряд признаков, позволяющих квалифицировать выплаты в пользу самозанятых как доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений:
— устойчивый и стабильный характер этих отношений (продолжительность взаимоотношений, получение доходов на протяжении нескольких месяцев);
— оказанные услуги предполагают выполнение работ (оказание услуг) по виду (направлению) деятельности организации;
— подчиненность и зависимость труда;
— выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
— единственный источник дохода в части дохода НПД, самозанятые оформляют чеки (получают доходы) постоянно на одного и того же заказчика;
— наличие дополнительных гарантий работнику.
Данная позиция подтверждена судами:
— Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2024 г. N Ф06-4196/2024 по делу N А57-10945/2023;
— Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 10.07.2024 г. N Ф06-4539/2024 по делу N А57-10956/2023;
— Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.07.2024 г. N Ф04-2653/2024 по делу N А46-2537/2023.
Также следует учесть, что в силу прямого запрета (N 422-ФЗ) бывший работодатель (за последние два года) и действующий заказчик у налогоплательщика налога на профессиональный доход совпадать не могут. Нарушение этого запрета чревато для заказчика доначислениями страховых взносов, НДФЛ и штрафом за нарушение трудового законодательства на основании ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ.
В случае утраты права на применение НПД в связи с превышением предельного размера дохода (2,4 млн. руб.), на организацию возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение НПД.