С1 января 2025 года изменяются ставки налога на прибыль, основная ставка налога на прибыль составит 25%, из них:
• 8% — в федеральный бюджет (с 2031 года – 7%);
• 17% — в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (с 2031 года – 18%).
Основную ставку используют, если не применяют специальные ставки.
По специальным ставкам изменения внесены для ИТ-компаний, так ставка налога на прибыль с 2025 года повышена с 0 до 5%. Эту ставку IT-организации могут применять только при исчислении налога за периоды 2025—2030 годы. Потом для них действует основная ставка по прибыли, если не будет оснований применять другие специальные ставки.
Повышенную основную ставку надо применять к доходам, полученным с 1 января 2025 года, независимо от того, когда был заключен договор, в рамках которого их получили.
Порядок признания доходов установлен Налоговым кодексом РФ и зависит от выбранного метода их признания (метод начисления или кассовый). Независимо от того, какой метод вы применяете, произвольно переносить признание доходов на иные периоды нельзя.
Как и по доходам, порядок признания расходов установлен Налоговым кодексом РФ. Независимо от применяемого вами метода признания расходов переносить их на иные периоды нельзя. Расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся.
Если у вас есть накопленные убытки прошлых лет, то вы можете не использовать их в 2024 году, а воспользоваться ими в 2025 году, так как использование убытков прошлых лет является правом, а не обязанностью. В таком случае вы сможете уменьшить налоговую базу, которая будет облагаться по повышенной ставке 25%. На уменьшение налоговой базы на эти убытки в 2025—2026 годах по-прежнему действует 50% ограничение. В то же время учитывайте, что за счет инфляции реальный финансовый эффект от переноса использования убытков на следующий год будет уменьшаться.
Если вы признаете расходы по методу начисления, то начисленные в 2024 году зарплаты и премии независимо от того, за какой период они начислены и в какую дату выплачены, учитываются в налоговой базе по прибыли за 2024 год, а начисленные в 2025 году – в налоговой базе по прибыли за 2025 год (например, в январе 2025 года начислены премии за производственные результаты по итогам 2024 года). Это касается расходов на оплату труда, которые учитываются в косвенных расходах. Прямые расходы на оплату труда списываются по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимость которых они вошли.
При кассовом методе начисленные за 2024 год, но выплаченные в 2025 году зарплаты (премии и др.) уменьшат налоговую базу по прибыли 2025 года, к которой применяется повышенная ставка 25%. Если переносите на 2025 год выплату доходов сотрудникам (зарплат, премий и др.), начисленных за 2024 год, учтите последствия в части НДФЛ для них. Перенесенная выплата увеличит общую сумму доходов сотрудника, полученных в 2025 году, к части которых из-за этого могут быть применены повышенные с 1 января 2025 года ставки НДФЛ.