АНО (автономная некоммерческая организация) на УСН «доходы минус расходы» планирует приобрести электрический автомобиль у гражданина Республики Беларусь. Продавец приобрел автомобиль в ноябре 2022 года в Германии, ввез на территорию Республики Беларусь, уплатил таможенный платеж 15%, ЭПТС (электронный паспорт транспортного средства) не оформлялся, НДС не уплачивался.
Нужно ли АНО платить утилизационный сбор, НДС и акциз?
АНО нужно платить утилизационный сбор, НДС и акциз.
1. Утилизационный сбор
Организация при ввозе электрического автомобиля должна уплатить утилизационный сбор (п. 1, абзац второй п. 3 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ, пп. 1 п. 1 Перечня, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2013 N 1291 (далее — Перечень).
Базовая ставка для расчета размера утилизационного сбора равна 20000 рублей (см. Размер утилизационного сбора. Энциклопедия решений. Утилизационный сбор в отношении колесных транспортных средств, самоходных машин, прицепов к ним (октябрь 2023).
Размер утилизационного сбора составит:
— 32 600 руб. (1,63 х 20 000) для электромобиля, с даты выпуска которого прошло менее трех лет;
— 122 000 руб. (6,1 х 20 000) для электромобиля, с даты выпуска которого прошло более трех лет.
В соответствии с п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения: нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров и их налогообложение при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
2. НДС
При ввозе товаров на территорию РФ из Армении, Казахстана, Беларуси или Киргизии российский покупатель (организация или ИП) — собственник товара должен уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Причем эта обязанность возникает и у компаний, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союз) (см. НДС. Энциклопедия решений. Учет и налогообложение импорта из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии) (октябрь 2023)).
База по НДС при ввозе из ЕАЭС: стоимость автомобиля с учетом стоимости акциза (см. также п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 14 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союз).
Ставка НДС при ввозе из ЕАЭС: 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
3. Акцизы
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются автомобили легковые.
Ставки акцизов на легковые автомобили установлены ст 193 НК РФ в твердой сумме в рублях за 0,75 кВт (1 л.с.). Размеры указанных ставок дифференцируются в зависимости диапазонов показателя мощности двигателя, конкретный размер которой указывается в технической документации транспортного средства.
Для целей исчисления акцизов при определении мощности двигателя необходимо учитывать максимальную полезную мощность системы электротяги при постоянном токе, которую система тяги может обеспечивать в течение 30-минутного периода времени. А при наличии в автомобиле легковом двух электродвигателей, учитывать суммарную максимальную полезную мощность системы электротяги при постоянном токе, которую система тяги может обеспечивать в течение 30-минутного периода времени двух электродвигателей (см. Письмо Минфина России от 29.01.2021 г. N 03-13-12/5697).
Например, мощность двигателя электрического автомобиля составляет 120 кВт.
Согласно пп. 29 п. 1 ст. 193 НК РФ автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и до 150 кВт (200 л.с.) включительно с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно облагаются по налоговой ставке 531 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.).
Сумма акциза составит 84 960 руб. (531 / 0,75 х 120).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Обязан ли ИП на ПСН при осуществлении предпринимательской деятельности по виду деятельности «Сдача в аренду нежилых помещений» иметь и применять ККТ?
Индивидуальный предприниматель может применять ПСН при сдаче в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков на основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим законом.
Так, в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. Поэтому если арендатором является организация или ИП и расчеты по оплате аренды ведутся в безналичном порядке (за исключением случая расчета с предъявлением ЭСП, например, платежной карты), то ККТ применять не нужно.
Если же арендатором является физическое лицо либо расчеты по аренде с арендатором юридическим лицом или ИП производятся в наличной форме или с предъявлением ЭСП, то ИП на ПСН может не применять ККТ при условии выдачи арендатору документа, подтверждающего факт осуществления расчета (с включением в него соответствующих обязательных реквизитов). Это следует из п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, согласно которому ИП на ПСН, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пп. 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12-17, 19-27, 29-31, 34-36, 39, 41-44, 49-52, 54, 55, 57-62, 64, 66-80 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения ККТ при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ИП и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, а также реквизиты, установленные абз. 4-12 п. 1 ст. 4.7 указанного закона. Это следующие реквизиты:
— дата, время и место (адрес) осуществления расчета (например, при расчете в зданиях и помещениях адрес здания и помещения с почтовым индексом);
— фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя — арендодателя;
— ИНН индивидуального предпринимателя;
— применяемая при расчете система налогообложения;
— признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) — приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, — возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) — расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, — возврат расхода);
— наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок;
— сумма расчета;
— форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке;
— должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего документ и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в Интернете).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
ИП занимается продажей свежего мяса. Закупает у населения в сельской местности живым весом и продает на рынке.
Какие документы при закупке мяса должен получить ИП от продавца — физического лица (или сельсовета), подтверждающие факт выращивания скота на подсобном хозяйстве, для последующего налогообложения?
Покупка сельхозпродукции у физического лица, не являющегося предпринимателем, оформляется торгово-закупочным актом.
С этой целью может применяться типовой бланк по форме N ОП-5, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
В настоящее время нет обязанности применять унифицированные формы, но на это и нет запрета.
Поэтому можно разработать свой закупочный акт, в том числе на основе унифицированной формы. Главное, чтобы в самостоятельно разработанной форме имелись все реквизиты, обязательные для первичного документа (см. ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
При этом ИП не является налоговым агентом, так как в данном случае сделка производится по гражданско-правовому договору. Соответственно, он не удерживает НДФЛ у продавца, тот самостоятельно исчисляет налог и отчитывается в налоговой инспекции.
Стоимость продукции, закупленной в соответствии с торгово-закупочным актом, можно учесть в расходах, так как данный акт заменяет собой договор купли-продажи, накладную.
При этом именно продавец пользуется льготой, предусмотренной в п. 13 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме освобождаются от обложения НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).
Данные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
— если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;
— если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением товарищества собственников недвижимости, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
Форма этого документа не установлена, она может быть произвольной. Главное — чтобы с ней были отражены требования, указанные в п. 13 ст. 217 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
Учредители организации (физические лица) являются также контролирующими лицами организации, созданной в Армении. За 2022 год организация получила прибыль. Так как Армения — страна участница ЕАЭС, то прибыль КИК (контролируемая иностранная компания) освобождается от налога согласно подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. При условии, что прибыль КИК не облагается налогом для контролирующих лиц, то нужно ли будет учредителям отражать эту прибыль в своих декларациях по форме 3-НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если прибыль КИК не облагается НДФЛ для физических лиц на основании подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, то, по нашему мнению, отражать эту прибыль в декларации по форме 3-НДФЛ не требуется. Соответственно, представлять ее в налоговый орган не нужно, если не имеется других оснований для ее представления.
Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК.
То есть если контролирующим лицом является физическое лицо, то такая прибыль учитывается при расчете налоговой базы по НДФЛ.
В то же время на основании подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль КИК освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных НК РФ, если она образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.
Обратите внимание: это исключение не относится к фиксированной прибыли КИК, в отношении которой физическим лицом представлено в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 НК РФ.
В письме Минфина России от 12.03.2021 N 03-12-12/2/17558 указано, что представление документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, в отношении КИК, образованной в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве, не требуется.
При этом, принимая во внимание, что освобождение от налогообложения КИК, образованной в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве, не зависит от размера прибыли такой иностранной компании, подтверждение ее размера путем представления документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.15 НК РФ, также не требуется.
Отметим, что налоговики в отношении обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 25.15 НК РФ, считают иначе (Письмо ФНС России от 29.12.2020 N ШЮ-3-13/8817@). Они напомнили, что в соответствии с этой нормой налогоплательщик — контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:
1) финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2) аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу налогоплательщиками — физическими лицами вместе с уведомлением о КИК.
Налоговики добавили, что в случае если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам отсутствует возможность представления финансовой отчетности КИК, такое лицо вправе представить иное документальное подтверждение размера прибыли (убытка) КИК. Но тогда контролирующее лицо должно представить в установленный п. 5 ст. 25.15 НК РФ срок информацию и документы, подтверждающие наличие таких обстоятельств, которые будут оцениваться налоговым органом отдельно в каждом конкретном случае.
Но, и по мнению налоговиков (которое в этом случае совпадает с мнением Минфина), документы, подтверждающие соблюдение условий для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения, представлять не надо (смотрите также письма Минфина России от 17.07.2018 N 03-12-11/2/49826, от 20.02.2017 N 03-12-11/2/9763).
Также в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2019 N 20АП-4203/2019 по делу N А62-605/2019 судьи сделали следующий вывод: в соответствии с подп. 10 п. 6 ст. 25.14 НК РФ в уведомлении о КИК указывается в том числе информация об основаниях для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с НК РФ.
Поэтому, поскольку освобождение прибыли КИК является правом, а не обязанностью, налогоплательщику необходимо заявить о своем праве воспользоваться указанным освобождением посредством представления уведомления о КИК (смотрите также Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 08.07.2020 N 88а-11389/2020).
Напомним, что согласно п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган о КИК, контролирующими лицами которых они являются (пп. 2 этой статьи).
За непредставление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК за календарный год п. 1 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 500 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены.
Арбитры считают, что признание налогоплательщика контролирующим лицом, возникновение обязанности по представлению уведомления о КИК и, как следствие, привлечение к ответственности за непредставление уведомления о КИК в соответствии с п. 1 ст. 129.6 НК РФ связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, предусмотренных ст. 25.13 НК РФ, и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата у контролируемой иностранной компании, освобождением от уплаты налогов.
Данный подход подтверждается, например, в письме Минфина России от 05.08.2016 N 03-04-05/46055.
Из этого разъяснения можно также сделать вывод, что представление декларации по форме 3-НДФЛ не требуется, если выполняется условие для освобождения от обложения НДФЛ, предусмотренное подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ.
Правда, в данном письме этот вывод сделан чиновниками в отношении освобождения от обложения НДФЛ, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. Но, по нашему мнению, этот вывод применим к любому основанию для освобождения от НДФЛ из перечисленных в п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ.
Также, по нашему мнению, это соответствует положениям п. 1 ст. 228 НК РФ. В нем перечислены случаи, когда физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ (и, соответственно, представить декларацию на основании п. 1 ст. 229 НК РФ).
К этим случаям не относится получение дохода в виде прибыли КИК, освобожденное от налогообложения по какому-либо из оснований, указанных в п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. Соответственно, в рассматриваемой ситуации декларация по форме 3-НДФЛ не представляется.
Смотрите также: Энциклопедия решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (октябрь 2023).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
На остатках материальных запасов университета числятся зачетные книжки, приобретенные в 2022 году для среднего профессионального образования (СПО) (классификационный признак счета (КПС) — 0704). В этом году возникла необходимость выдать зачетные книжки студентам высшего профессионального образования (ВПО) (КПС 0706). Возможно ли провести реклассификацию данных материальных ценностей с КПС 0704 на КПС 0706?
Необходимость отражения в учете операций по перемещению НФА обусловлена реклассификацией, под которой подразумевается изменение условий использования объекта имущества (п. 13 Стандарта «Основные средства», п. 27 Стандарта «Запасы»).
В зависимости от конкретных обстоятельств реклассификация может предполагать перемещение:
— материальных запасов в иную группу (вид) материальных запасов, в том числе при изменении их целевого (функционального) назначения (п. 23 Инструкции N 162н, п. 36 Инструкции N 174н, п. 36 Инструкции N 183н);
— объектов основных средств или материальных запасов в иную категорию объектов бухгалтерского учета, например, при переводе основных средств в состав запасов или наоборот в связи с изменением их целевого назначения.
В данной ситуации вид (группа) МЗ и их целевое значение не меняется, соответственно не идет речь о реклассификации МЗ.
Учреждение осуществляет расходы по соответствующим разделам и подразделам исходя из выполняемых функций (услуг).
Перенос остатков НФА предусмотрен, например, в случае, когда осуществляется актуализация данных бухгалтерского учета в связи с изменением порядка применения бюджетной классификации (в частности, п. 4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 20.02.2020 NN 02-06-07/12292, 07-04-05/02-3451).
Полагаем, в данном случае перевод МЗ, приобретенных по одному подразделу в связи с возникшей необходимостью использованию их в деятельности, финансируемой из другого подраздела, может быть признан некорректным. Нормативными актами перевод остатков для таких случаев не предусмотрен.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда
Ответ прошел контроль качества
Организация занимается оптовой торговлей медицинским оборудованием, операции по реализации не облагает НДС на основании ст. 149 НК РФ.
Облагается ли НДС продажа автобуса для перевозки инвалидов «Газель Next» A69(31)R33?
Не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ названных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042.
В нем среди прочего числятся специально оборудованные средства транспорта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидов (в том числе оснащенные подъемниками для инвалидов, поручнями, элементами крепления, средствами безопасности и оповещения) (позиция 26 раздела III). В данную позицию входят ТС из группировок под кодами 8702, 8703, 8704 по ТН ВЭД ЕАЭС. Группировка под кодом 8702 включает в себя моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек или более, включая водителя.
В примечании 2 к перечню указано, что для целей применения разделов II-IV настоящего перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
Кроме того, к позиции 26 раздела III перечня приведена сноска следующего содержания: товары могут быть отнесены к специально оборудованным средствам транспорта, предназначенным исключительно для перевозки инвалидов, при наличии соответствующей записи в одобрении типа транспортного средства или свидетельстве о безопасности конструкции транспортного средства. Эта сноска введена постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1480, действующим с 01.01.2021.
Так, одобрение типа транспортного средства это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемых в обращение транспортных средств, отнесенных к одному типу, требованиям Технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств», принятого Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877.
Форма одобрения типа транспортного средства предусмотрена приложением N 14 к указанному техническому регламенту (п. 41 этого Регламента).
В форме среди прочего указано, что одобрение типа ТС без приложений недействительно. К одобрению должны прилагаться четыре приложения, в том числе приложение N 1 Общие характеристики транспортного средства.
К общим характеристикам ТС, приводимых в приложении N 1, относится, в частности, назначение (только для специальных и специализированных транспортных средств).
В связи с этим, по нашему мнению, если автобус является ТС, включенным в группировку под кодом 8702 по ТН ВЭД ЕАЭС, и в одобрении типа транспортного средства указано, что назначение ТС использование исключительно для перевозки инвалидов, то реализация такого ТС является операцией, не подлежащей обложению НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
ИП находится на УСН, занимается отельным бизнесом (комната в отеле). Заключен договор с управляющей организацией. Можно ли перейти на самозанятость? Нужно ли тогда будет перезаключать договор с управляющей компанией?
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» объектом налогообложения на НПД не признаются, в частности, доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений).
То есть сдача в аренду помещений не может облагаться НПД, кроме сдачи в аренду (в наем) жилых помещений.
В соответствии с п. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан.
Таким образом, в настоящее время самозанятый не может заниматься гостиничным бизнесом.
Тем более, что для этого вида деятельности необходимо оформление ряда документов, которые могут получить только организация или физическое лицо в статусе ИП.
Разрабатывается законопроект, которым, возможно, самозанятым разрешат заниматься гостиничным бизнесом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
Предприятие приобрело в лизинг автомобиль, после полного погашения задолженности по лизинговым платежам автомобиль поставили на баланс предприятия с целью дальнейшего использования его в служебных целях главным инженером. Обязательно ли надо оформлять путевой лист? Можно ли оформлять другой документ, подтверждающий использование автомобиля в служебных целях, притом что ГСМ списывать по этому автомобилю не планируется?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если управление автомобилем организации не входит в трудовые обязанности главного инженера, составлять путевой лист при совершении директором служебных поездок организация формально не обязана (наличия приказа об использовании автомобиля в служебных целях и других документов, утвержденных в организации, подтверждающих служебные цели, может быть достаточно). Однако фактически в этом случае нельзя исключить вероятность претензий со стороны контролирующих органов.
Обоснование позиции:
В правоприменительной практике неоднократно возникали споры по вопросу о том, в каких ситуациях использование автомобиля организацией в обязательном порядке сопровождается оформлением путевого листа.
Требование оформлять путевой лист при перевозках предусмотрено Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — УАТ). Этот федеральный закон регулирует отношения, возникающие при оказании услуг по перевозкам пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом на основании соответственно договора перевозки пассажира, договора перевозки груза. Под пассажирами при этом понимаются физические лица, заключившие договор перевозки пассажира, или физические лица, в целях перевозки которых заключен договор фрахтования транспортного средства (чч. 1, 2 ст. 1, пп. 12, 13 ст. 2 УАТ).
Путевой лист оформляется собственником (владельцем) транспортного средства на каждое транспортное средство, которое осуществляет движение по дорогам при перевозке пассажиров и багажа, грузов в городском, пригородном и междугородном сообщениях. Путевой лист оформляется на бумажном носителе или формируется в форме электронного документа (ч. 1 ст. 6 УАТ в редакции Федерального закона от 06.03.2022 N 39-ФЗ (далее — Закон N 39-ФЗ), вступившего в силу с 01.03.2023; пп. 9, 10 порядка оформления или формирования путевого листа, утвержденного приказом Минтранса России от 28.09.2022 N 390 (далее — Приказ N 390)).
Часть 2 ст. 6 УАТ запрещает перевозить пассажиров и грузы без оформления путевого листа на транспортное средство. При этом в ст. 1 УАТ определено, что данный закон регулирует отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом. На этом основании можно сделать вывод, если эксплуатация транспортного средства организации не связана с оказанием услуг автомобильным транспортом, обязанность по оформлению и использованию путевых листов не возникает.
Таким образом, из совокупности приведенных норм следует, что путевой лист в обязательном порядке оформляется в следующих случаях:
— транспортное средство организации используется для перевозки пассажиров или грузов на основании договора перевозки или договора фрахтования транспортного средства;
— транспортное средство управляется работником, принятым на должность водителя в рамках исполнения им своих трудовых обязанностей.
Таким образом, не требуется оформлять путевые листы при использовании работниками организации автомобилей работодателя для служебных поездок (разъезды по городу, командировки и т.д.), если они не числятся в должности водителя, не перевозят в автомобиле других лиц или грузы в рамках своих трудовых обязанностей (постановление АС Уральского округа от 02.08.2017 N Ф09-3915/17, определение Московского горсуда от 18.09.2018 по делу N 33а-6141/2018)).
Вместе с тем формально нормы Приказа N 390 не ограничивают необходимость оформления путевого листа определенной сферой использования транспортного средства или трудовой функцией водителя. При этом отдельные суды склоняются именно к такому расширительному толкованию приведенной нормы (смотрите определение Верховного Суда РФ от 01.09.2014 N 302-КГ14-529, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2014 N Ф02-1233/14, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2018 N 14АП-4014/18, решение Ленинского районного суда г. Курска от 14.10.2014 N 12-1506/13-2014). Этот вывод подкрепляется правовой позицией, изложенной в п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.06.2018 N 26, согласно которой на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозки на основании договоров перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также перемещение лиц, кроме водителя, находящихся в транспортном средстве (на нем), и (или) материальных объектов без заключения указанных договоров (перевозка для собственных нужд), распространяются обязанности, предусмотренные для лиц, эксплуатирующих транспортные средства (ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»; далее — Закон N 196-ФЗ).
Однако, на наш взгляд, поскольку Приказ N 390 издан во исполнение ч. 1 ст. 6 УАТ, он не может охватывать более широкую сферу действия, чем сам УАТ, который направлен на регулирование именно коммерческих перевозок грузов и пассажиров. Данный вывод подтверждается и судебной практикой (решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 29.10.2020 N 12-337/2020, решение Смидовичского районного суда Еврейской автономной области от 07.08.2020 N 12-1-140/2020, решение Завьяловского районного суда Удмуртской Республики от 28.01.2020 N 12-62/2020, решение Губкинского городского суда Белгородской области от 05.02.2019 N 12-3/2019, решение Володарского районного суда Нижегородской области от 18.09.2018 N 12-230/2018, решение Шатковского районного суда Нижегородской области от 19.04.2018 N 12-226/2018).
Поскольку в должностные обязанности главного инженера организации управление служебным автомобилем не входит, полагаем, что составлять путевой лист организация формально не обязана.
В то же время отметим, что путевой лист может рассматриваться как один из документов, подтверждающих правомерность отнесения затрат, которые связаны с эксплуатацией автомобиля (приобретение ГСМ, расходы на ремонт, техобслуживание и т.д.), к расходам для целей налогообложения прибыли (смотрите письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39406, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354). Кроме того, с помощью путевого листа можно обосновать использование физическим лицом автомобиля в служебных целях, что снизит риск включения в налоговую базу по НДФЛ сумм, выданных сотруднику под отчет (письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-04-05/8065, письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243, п. 3 письма ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@). С этой точки зрения оформление путевого листа при использовании автомобиля организации для служебных поездок представляется во всяком случае целесообразным.
В настоящее время форму путевого листа организация вправе разработать самостоятельно. При этом за основу может быть принята соответствующая унифицированная форма, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 (смотрите ч. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), а также постановление Пятого ААС от 28.12.2020 N 05АП-7125/20). Форма путевого листа, утвержденная руководителем организации, должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Кроме путевого листа, подтверждением использования автомобиля главным инженером для служебных целей может являться приказ (распоряжение) о закреплении автомобиля за конкретным работником и другие документы, разработанные в организации для обоснования использования автомобиля в служебных целях (маршрутный лист, иной документ, подтверждающий использование автомобиля в служебных целях).
В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гнатюк Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
За 1 квартал 2023 года налог уплачен в размере 4,5 млн руб. ((113 млн руб. — 83 млн руб.) х 15%).
За полугодие 2023 года произошло превышение лимита доходов, и налог рассчитан по ставке 20% (235 млн руб. — 222 млн руб.), налоговая база составила 13 млн руб.
За 9 месяцев (242 млн руб. — 229 млн руб.) налоговая база — 13 млн руб.
Как рассчитать к уменьшению авансовые платежи за полугодие, 9 месяцев 2023 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По строке 050 Раздела 1.2 Декларации указывается сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее двадцать восьмого июля отчетного года в размере 2,55 млн руб.
По строке 070 Раздела 1.2 Декларации (сумма авансового платежа, подлежащая уплате в срок не позднее двадцать восьмого октября отчетного года (30.10.2023 с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ)) будет ноль.
Обоснование позиции:
Налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей (251,4 млн руб. в 2023 году с учетом коэффициента дефлятора 1,257) и (или) в течение указанного периода средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа путем суммирования следующих двух величин:
— величины, равной произведению налоговой ставки, установленной в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ (15%), и налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников;
— величины, равной произведению налоговой ставки, установленной п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ (20%), и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
В рассматриваемом случае во втором квартале 2023 года доходы налогоплательщика превысили 150 млн руб., но не превысили 251,4 млн руб., следовательно, налоговая ставка в размере 20% подлежит применению начиная со второго квартала 2023 года.
Согласно п. 7.17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ (далее — Порядок заполнения Декларации), по строке 271 Раздела 2.2 Декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, исчисленная исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия (значение показателя по строке 241, умноженное на значение показателя по строке 261 и деленное на 100).
В случае если по строке 201 указан код «2» и в случае применения начиная со второго квартала налоговой ставки в размере 20% (если строка 261 >строки 260), сумма авансового платежа по строке 271 определяется как сумма авансового платежа по налогу за первый квартал, указанная по строке 270, и величины, равной произведению налоговой ставки в размере 20% и части налоговой базы, рассчитываемой как разница между налоговой базой за полугодие (строка 241) и налоговой базой за первый квартал (строка 240).
По строке 272 указывается сумма авансового платежа по налогу, исчисленная исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания девяти месяцев (значение показателя по строке 242, умноженное на значение показателя по строке 262 и деленное на 100) (п. 7.18 Порядка заполнения Декларации).
Однако в письме от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@ ФНС России отметила, что может быть ситуация, при которой применение налоговой ставки в размере 8% (20%) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного и предшествующего периода, влечет исчисление налога в меньшем объеме, чем при его исчислении налогоплательщиком, получившим аналогичный экономический результат, но применяющим ставку в размере 6% (15%), которая является экономически необоснованной и ставит налогоплательщиков в неравное положение.
В целях исключения получения необоснованной выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога, ФНС России сообщает, что в случае, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, в зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая ставка подлежит применению в размере 6% либо 15%, если иной размер налоговой ставки не установлен законом субъекта РФ на основании пп. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ.
В письме ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@ приведены уточненные алгоритмы, учитываемые при заполнении декларации по УСН в случае, если в течение года налогоплательщик перешел на применение повышенной налоговой ставки.
Так, в случае применения начиная со второго квартала налоговой ставки в размере 20%, в случае если по строке 201 Раздела 2.2 Декларации указан код «2» (если строка 261 >строки 260), и когда налоговая база за полугодие меньше налоговой базы за первый квартал (при условии, что стр. 241 < стр.240), то за отчетный период полугодие календарного года сумма авансового платежа по строке 271 Раздела 2.2 Декларации определяется:
С учетом указанного, в рассматриваемом случае сумма исчисленного авансового платежа за полугодие 2023 года по строке 271 Раздела 2.2 Декларации будет в размере 1,95 млн руб. (4,5 млн руб. + (13 млн руб. 30 млн руб.) х 15 / 100).
Тогда сумма авансового платежа к уменьшению по строке 050 Раздела 1.2 Декларации будет 2,55 млн руб. (4,5 млн руб. — 1,95 млн руб.) (п. 4.5 Порядка заполнения Декларации).
Что касается суммы авансового платежа за девять месяцев 2023 года в строке 272 Раздела 2.2 Декларации (для стр. 201 = «2»), если стр. 262 = стр. 261 и стр. 262 >стр. 260, то при условии, что стр.242 < стр. 240 (как в нашем случае), применяется алгоритм расчета:
В рассматриваемом случае сумма исчисленного авансового платежа за девять месяцев 2023 года по строке 272 Раздела 2.2 Декларации будет 1,95 млн руб. (4,5 млн руб. + (13 млн руб. — 30 млн руб.) х 15 / 100).
С учетом пп. 4.6 и 4.7 Порядка заполнения Декларации в данном случае заполняется строка 070 со значением ноль (1,95 млн руб. — (4,5 млн руб. — 2,55 млн руб.)).
Напомним, что налогоплательщик вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о порядке исчисления и уплаты налогов, а также разъяснения о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) (подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Между российской организацией (Лицензиат) и организацией на Кипре (Лицензиар) в 2016 году заключен лицензионный договор об отчуждении неисключительного права на товарный знак (право использования товарного знака — роялти). Российская организация платила роялти кипрской организации, и данные платежи не облагались НДС в соответствии с условиями Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром. В настоящий момент действие Соглашения об избежании двойного налогообложения между странами приостановлено.
Будут ли облагаться налогами роялти для российской организации сейчас? Какие налоги будет обязана платить российская организация?
Если кипрская организация уступила право требования (цессия) по данному лицензионному договору (роялти) по платежам за 2022 год (задолженность перед кипрской организацией) в пользу физического лица — нерезидента (Португалия), то обязана ли российская организация, совершая платежи по договору цессии в пользу физического лица, уплачивать НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В ходе выполнения лицензионного договора иностранная организация (Кипр) получала доходы от источников в РФ, совершала операции, облагаемые НДС на территории РФ. Российская организация (лицензиат, должник) признается ее налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль.
Получение должником информации о замене кредитора на нового (физлицо — налоговый резидент Португалии) и, соответственно, необходимость погашения задолженности новому кредитору не освобождает иностранную организацию от уплаты налогов с доходов, полученных в РФ (подлежащих к уплате при выплате доходов после 08.08.2023 с учетом приостановки СИДН с Кипром, несмотря на то, что начислялись доходы в период действия СИДН), а российскую организацию — от выполнения обязательств налогового агента по НДС и налогу на прибыль.
Физлицо (новый кредитор, цессионарий) в свою очередь получает доход от источников в РФ в виде погашения прав требования, приобретенных им у кипрской компании (а не доход в виде роялти).
При перечислении задолженности организация как должник и налоговый агент иностранной организации, получившей доходы от источников в РФ в виде роялти и осуществившей на территории РФ операции по реализации исключительных прав и прав пользования на товарные знаки, должна:
— исчислить и удержать НДС по ставке 20/120 или 20% — если в договоре стоимость услуг установлена без НДС и налоговый агент уплачивает налог фактически за свой счет (налоговая база — выплачиваемая задолженность за отчужденные права и за права пользования). НДС может быть принят к вычету (если права на ТЗ приобретались для целей использования в налогооблагаемой деятельности) в периоде удержания.
— исчислить и удержать налог на прибыль по ставке 20% (налоговая база — выплачиваемая задолженность за права пользования (роялти)). Новому кредитору задолженность перечисляется в сумме, которую имел право получить лицензиар (первоначальный кредитор) в связи с приостановкой Соглашения — т.е. за вычетом налога на прибыль;
— если задолженность перечисляется новому кредитору (цессионарию) — дополнительно исчислить и удержать НДФЛ по ставке 30% с доходов физлица — нерезидента. Доходом (экономической выгодой) признается разница между выплачиваемым долгом и суммой расходов нового кредитора на приобретение права требования. Организация-должник как налоговый агент физлица должна располагать необходимыми доказательствами для определения размера дохода с учетом расходов. Необходимо получить от нового кредитора копии документов, подтверждающих его расходы на приобретение права требования (копия договора цессии, копия документов, свидетельствующих об оплате цеденту денежных средств). Вывод о размере дохода нового кредитора основан на судебной практике.
Однако, несмотря на положительную судебную практику, все же не исключаем спор с налоговым органом по вопросу правомерности определения налоговым агентом размера дохода физлица — нового кредитора не в размере всей суммы выплаченных ему денежных средств, а в виде разницы (выплачиваемый долг минус расходы физлица, подтверждённые им документально (договором цессии, например).
Обоснование позиции:
В данном случае имеется задолженность российской организации перед иностранной компанией по договору предоставления права использования товарного знака (ТЗ) и по договору отчуждения права на ТЗ.
При этом иностранная компания признается налогоплательщиком НДС (т.к. совершает операции, указанные в абзаце 3 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), налога на прибыль — по доходу, полученному от предоставления права использования ТЗ (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, с 08.08.2023 данный вид дохода облагается налогом на прибыль без учета СИДН).
Право требования долга по лицензионному договору и договору отчуждения права на ТЗ договору передается кипрской компанией (первоначальный кредитор, цедент) физлицу (новый кредитор, цессионарий).
Физлицо (новый кредитор) приобретает право требования долга и при получении денежных средств от должника (российская организация), получает доход не в виде роялти, а виде погашения приобретенного им у кипрской компании права требования.
В общем случае право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации иностранное юридическое лицо является цедентом, а физическое лицо (новый кредитор) — цессионарием (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Российская организация (арендатор) остается должником, но долг подлежит выплате новому кредитору (на основании письменного уведомления о перемене лиц в обязательстве).
При этом:
— новый кредитор в результате уступки прав по договору между российской организацией и кипрской приобретает денежное требование к должнику (лицензиату), сумма которого включает в себя плату за отчуждение права на ТЗ, плату в виде роялти, начисленных за период до уступки права требования;
— иностранная организация получает доход от уступки права требования. Поскольку источником дохода является физлицо — резидент Португалии, то российское налоговое законодательство не применяется;
— новый кредитор (физлицо, резидент Португалии) получает оплату от должника (российская организация) и тем самым получает доход от погашения приобретённого права требования.
Налогообложение первоначального кредитора
В отношениях между РФ и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение), отдельные положения которого приостановлены Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585.
Нормы Соглашения не применяются в отношении НДС и применяются в отношении налога на прибыль (п. 3 ст. 2 Соглашения). Поэтому при определении порядка обложения НДС данной операции применяются нормы российского законодательства, а при определении порядка налогообложения доходов в виде роялти применялись нормы российского законодательства, не противоречащие положениям ст. 12 Соглашения (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В ходе выполнения лицензионного договора иностранная организация получает доходы от источников в РФ, совершает операции, облагаемые НДС на территории РФ, а должник (российская организация) признается ее налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль.
Получение должником информации о замене кредитора на нового (физлицо — налоговый резидент Португалии) и, соответственно, необходимость погашения задолженности новому кредитору не освобождает российскую организацию от выполнения обязательств налогового агента.
НДС
Место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, определяется по месту регистрации их покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В данном случае местом реализации услуг по передаче торговых марок, авторских прав признается территория РФ, и такие услуги облагаются НДС в РФ.
В соответствии с подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (до 01.01.2021 эта норма была указана в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) «исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора».
Действие этой нормы распространяется на любые операции по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав, как исключительных, так и неисключительных (смотрите письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-04-08/178 и от 18.01.2006 N 03-04-08/12).
В случае оказания иностранной организацией российской организации услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не указанных в данном подпункте, российская организация признается налоговым агентом по НДС (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-08/4141).
Передача прав на товарные знаки не подпадает под указанное освобождение от НДС, поэтому иностранная организация должна уплатить при совершении данной налогооблагаемой операции НДС. Налог уплачивается налоговым агентом — российской организацией (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога (абзац четвертый п. 1 ст. 161 НК РФ). Налог определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ), или 20% — если в договоре стоимость услуг установлена без НДС и налоговый агент уплачивает налог фактически за свой счет.
Если договорная стоимость услуг выражена в валюте, то налоговая база пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ). Датой осуществления расходов является дата выплаты (перечисления) денежных средств за реализуемые иностранным лицом товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 20.06.2023 N 03-07-08/56855, от 03.05.2023 N 03-07-08/40934).
С 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет НДС, подлежащий удержанию из выплат, причитающихся иностранным организациям, в общеустановленном порядке: по 1/3 каждый месяц в срок не позднее 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@). До 2023 года НДС подлежал удержанию только при перечислении оплаты иностранному контрагенту.
НДС при погашении долга новому кредитору
При уступке права требования иностранной организацией — налогоплательщиком новому кредитору обязательства налогового агента с российской организации, которая приобретала услуги иностранной компании, не снимаются. Она в любом случае должна уплатить НДС, исчисленный со стоимости работ, услуг (в данном случае — платежей за использование прав) в бюджет (смотрите, например, письма Минфина России от 27.04.2023 N 03-07-08/38850, от 11.07.2023 N 03-07-08/64496).
При этом не имеет значения, что новый кредитор является физлицом (неплательщиком НДС) — операции, указанные в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, совершались иностранной организацией, которая признается налогоплательщиком для целей главы 21 НК РФ. Российская организация при перечислении оплаты (в т.ч. и новому кредитору) должна выполнить требования налогового законодательства по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС за налогоплательщика — организацию.
Если исходить из разъяснений Минфина России, касающихся ситуации оплаты услуг иностранных организаций третьим лицам либо совершения расчетов в неденежной форме, налоговая база должна определяться налоговым агентом на дату перечисления средств новому кредитору (косвенно смотрите письма Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14292, от 22.09.2022 N 03-07-08/91588).
Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующую сумму налога, имеет право на вычет данной суммы на основании п. 3 ст. 171 НК РФ в общем порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 20.04.2023 N 03-07-08/35854, от 26.12.2016 N 03-07-08/77947).
Таким образом, несмотря на то, что оплату задолженности получает физлицо (в связи с передачей ему иностранным правообладателем права требования долга), обязанность по уплате НДС за иностранного правообладателя (лицензиара) в бюджет возлагается на покупателя услуг (лицензиата). Новому кредитору перечисляется сумма за минусом НДС (если только российская организация не уплачивает НДС за свой счет).
Налог может быть уплачен налоговым агентом за счет собственных средств. В любом случае сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица (письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626). С указанной обязанностью налогового агента корреспондирует право на применение им вычета НДС в размере уплаченного налога в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 171 НК РФ.
Составленные агентом счета-фактуры регистрируются в книге продаж того налогового периода, в котором у него возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил). Применительно к рассматриваемой ситуации это период, в котором обязательство, возникшее по лицензионному договору перед иностранной организацией, погашается новому кредитору.
Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании данных книг покупок и продаж, информация о сумме НДС, исчисленной в качестве налогового агента, подлежащей уплате в бюджет, в данном случае должна найти отражение в разделе 2 налоговой декларации по НДС за период, в котором перечислены средства новому кредитору как погашение долга по уплате арендной платы (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, раздел V Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Налог на прибыль
Исходя из определения термина «роялти», приведенного в п. 2 ст. 12 Соглашения, данная статья распространяется на доходы от предоставления права пользования авторским правом, в т.ч. на товарный знак, но не распространяется на доходы от отчуждения исключительного права.
Платежи, перечисляемые по договору об отчуждении исключительного права, квалифицируются как прибыль от осуществления предпринимательской деятельности, и налогообложение данных платежей регулируется положениями статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности» соответствующего Соглашения об избежании двойного налогообложения.
В то же время доходы, полученные иностранными организациями по договорам об отчуждении исключительных прав на товарный знак, не облагаются налогом на территории РФ у источника выплаты. Такие доходы не подпадают под действие подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-08-05/7915, от 10.04.2017 N 03-08-05/21228, от 28.10.2015 N 03-08-05/61954 и от 27.10.2015 N 03-08-05/61717, Постановление АС Северо-Западного округа от 01.08.2022 N Ф07-10074/22 по делу N А66-9749/2021).
Таким образом, доходы иностранной организации (резидент Кипра), полученные:
1) от отчуждения исключительных прав на товарный знак — не облагаются налогом на прибыль на территории РФ (независимо от наличия Соглашения);
2) от предоставления права пользования правом на товарный знак (в виде роялти) — облагаются налогом на прибыль на территории РФ на основании подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ. В то же время на основании п. 1 ст. 12 Соглашения роялти, возникающие в РФ и выплачиваемые резиденту Кипра, подлежат налогообложению только в Кипре при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждений, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ.
Однако действие ст. 12 Соглашения приостановлено Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585 с 8 августа 2023 года. Соответственно, ст. 7 НК РФ (где указано, что если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ) также не применяется с 08.08.2023.
Таким образом, для решения вопроса о налогообложении доходов резидента Кипра от авторских прав и лицензий мы должны использовать российское налоговое законодательство. Которое предусматривает удержание налога при выплате дохода, а не при его начислении.
Так, налоговый агент при выплате дохода иностранной организации должен удержать сумму налога при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов (п. 2 ст. 287, п. 1.1 ст. 309, абзац пятый п. 1 ст. 310 НК РФ). Ставка налога составляет 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
При этом исходя п. 3 ст. 247 НК РФ, п. 4 ст. 286 НК РФ доходы иностранной организации определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (в которой нет положений об определении доходов по начислению), а исходя из п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ, ст. 312 НК РФ налоговый агент применяет положение действующего СОИДН при выплате доходов, независимо от даты их начисления. Т.е. при выплате после 08.08.2023 дохода, полученного налогоплательщиком (лицензиар, Кипр) (в т.ч. и за прошлые периоды), российская организация должна удержать налог на прибыль в общем порядке.
Тем самым до того момента, когда российская организация не осуществит выплаты по своим обязательствам, она, являясь налоговым агентом, не перечисляет удерживаемый ею из дохода иностранных контрагентов налог.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в федеральный бюджет в валюте РФ (по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога п. 14 ст. 45 НК РФ) не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40196).
Таким образом, в связи с приостановлением действия ст. 12 Соглашения доходы резидента Кипра в виде роялти облагаются налогом на прибыль — при этом налог исчисляется при выплате дохода, т.е. налогом облагаются в т.ч. роялти, выплачиваемые за пользования ТЗ в течение периода до 08.08.2023. Если бы российская организация перечисляла задолженность непосредственно лизензиару, то она как налоговый агент должна была удержать налог по ставке 20% и перечислить его в бюджет.
В рассматриваемом случае уступка прав (требований) новому кредитору (физлицу, резиденту Португалии) не меняет ситуацию для налогового агента, поскольку не прекращает ее денежных обязательств по выплате дохода иностранной организации, а лишь меняет адрес такой выплаты в связи с заменой кредитора.
При погашении задолженности новому кредитору (физлицу) российская организация как налоговый агент должна исчислить сумму налога на прибыль в рублях по курсу на дату выплаты дохода иностранной организации лицу, указанному ею в письме о перемене кредитора.
При этом новый кредитор (физлицо) получает доход не в виде роялти (он не предоставлял российской организации права пользования ТЗ), а в виде погашения приобретенного у иностранной компании права требования (подробнее об исчислении НДФЛ смотрите далее). Российская организация (должник) признается налоговым агентом иностранного лицензиара.
Например, в письме УФНС по г. Москве от 14.10.2008 N 20-12/096036 при рассмотрении вопроса о том, кто является налоговым агентом, если участник — юридическое лицо передало свое право на получение дивидендов после налогообложения физическому лицу на основании договора цессии, указано, что с суммы дивидендов, распределенных участнику ООО решением общего собрания участников пропорционально его доли в уставном капитале, право требования которых было передано участником — юридическим лицом физическому лицу, ООО как налоговый агент обязано удержать налог на прибыль (а не НДФЛ).
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@:
— по итогам каждого отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ);
— по итогам налогового периода — не позднее 25-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации.
Реализация приобретенного права требования и НДФЛ
У физлица (резидент Португалии) возникает налогооблагаемый доход от источника в РФ в момент погашения обязательств по уплате долга должником (российской организацией) (налоговым агентом является организация-должник).
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ), к которым отнесены доходы от реализации прав требования к российским организациям (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налогообложение производится по ставке 30%, т.к. физическое лицо не является налоговым резидентом РФ (фактически находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 224 НК РФ).
Российская организация, являющаяся источником доходов налогоплательщика, в данном случае признается налоговым агентом, в обязанности которого входит в т.ч. исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
В связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы по НДФЛ при переуступке (погашении) права требования, в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено (постановление Президиума ВС РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15, смотрите также правовую позицию, приведенную в определении КС РФ от 27.10.2015 N 2539-О).
То есть на день фактической выплаты денежных средств организация-должник в общем порядке должна исчислить НДФЛ (по ставке 30%, т.к. действие статьи 22 Конвенции с Португалией также приостановлено с 08.08.2023) и удержать исчисленную сумму налога непосредственно из выплачиваемого новому кредитору дохода (пп. 3, 4 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержанную сумму НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ.
Полагаем, что физическое лицо вправе определять доход для целей обложения НДФЛ как разницу между суммой денежных средств, полученных от должника (либо нового кредитора в случае последующей уступки права требования), и суммой расходов на приобретение права требования. Как следует из совокупности положений НК РФ, официальных разъяснений и судебной позиции, речь в этом случае идет не об уменьшении налогооблагаемого дохода на какой-либо вычет (сумму понесенных расходов), а именно о порядке определения размера самой экономической выгоды — дохода физического лица (т.е. объекта налогообложения) (смотрите также Вопрос: НДФЛ при уступке прав требования по договору займа физическому лицу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г., письмо ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@).
Именно эта разница и соответствует понятию экономической выгоды, определяющей доход в ст. 41 НК РФ, смотрите также Вопрос: НДФЛ при погашении должником задолженности по договору оказания услуг физическому лицу — цессионарию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.).
Беспроблемно воспользоваться приведенной выше правовой позицией и исчислить налог с разницы между суммой погашенного долга и расходами на его приобретение новый кредитор (физлицо) может лишь при самостоятельном декларировании дохода от погашения приобретенных прав требования и уплате налога (письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-04-05/76618).
Однако в данном случае налог уплачивается налоговым агентом, а информация о сумме дохода, выплаченного физлицу-нерезиденту, сумме удержанного НДФЛ отражаются налоговым агентом при составлении. Расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода (п. 8 ст. 232 НК РФ).
В то же время у налогового агента отсутствует возможность определения размера налогооблагаемого дохода с учетом понесенных цессионарием расходов — такая возможность и порядок вообще не предусмотрены нормами НК РФ.
Полагаем, что организация для определения действительного обязательства налогоплательщика должна располагать необходимыми доказательствами определения размера этого дохода с учетом расходов — в частности, получить от нового кредитора копии документов, подтверждающих его расходы на приобретение права требования (копия договора цессии, копия документов, свидетельствующих об оплате цеденту денежных средств).
Для более объективной оценки налоговых рисков при принятии того или иного решения рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Ответ прошел контроль качества
ООО «ПТ» (на ОСНО) заключило договор оказания услуг с ООО «Ромашка» в декабре 2022 года на сумму 100 000 руб., в том числе НДС 20% — 16 666,66 руб. С 01.01.2023 ООО «ПТ» перешло на УСН.
Имеет ли право ООО «ПТ» в рамках этого договора в октябре 2023 года выписать акт выполненных работ на сумму 100 000 руб., не выделяя НДС (без НДС)? Дополнительного соглашения к договору об изменении сумма договора не будет заключаться.
Или ООО «ПТ» обязано выделить НДС и заплатить НДС в бюджет?
Или так как с 01.01.2023 ООО «ПТ» применяет УСН, то оно выставляет акт на 100 000 руб. (сумма контракта) уже без НДС и применяет к этому доходу ставку налога по УСН?
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация на УСН в общем случае не является плательщиком НДС. При этом не имеет значения, если в договоре было обозначено, что стоимость договора включает НДС. Упрощенец уплатит НДС только в том случае, если выставит счет-фактуру контрагенту, в котором будет указана сумма НДС.
Могут быть вопросы только с точки зрения гражданского законодательства у контрагента, хотя они и связаны с налогообложением. Если контрагент плательщик НДС, то при тех же расходах контрагент лишается вычета налога, поэтому общие расходы у него повысятся.
Если контрагент не предъявит претензий, то рисков у упрощенца в данной ситуации не возникает, если те же суммы он выставит контрагенту без НДС. Обязанности уплатить налог не появится.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
Если российская организация закупает оборудование у белорусского юридического лица, нужно ли платить таможенный НДС?
Ввиду отсутствия таможенного оформления между странами ЕАЭС уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС имеет особенности.
Вместо взимания НДС таможенными органами в данном случае НДС рассчитывает сам покупатель товара, в том числе при импорте из Белоруссии (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированные Федеральным законом от 03.10.2014 N 279-ФЗ).
Не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором активы были отражены в учете, представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза в электронной форме и порядка ее заполнения, утвержденная Приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.
Вместе с декларацией представляются (копии) выписка из банка об уплате НДС (копия платежки, заверенная банком), договор поставки, транспортные документы, счет-фактура.
В оригинале представляется Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (Приложение к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
Коллективным договором государственного автономного учреждения предусмотрена материальная помощь работникам в случае смерти близких родственников (родителей, детей, братьев, сестер, бабушек и дедушек). Облагается ли НДФЛ эта материальная помощь? Как можно уйти от налогообложения? Понятно, что не все проживают совместно и являются членами семьи.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 217 НК РФ. В частности, от налогообложения освобождены суммы материальной помощи, оказываемой:
— работодателями работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи — п. 8 ст. 217 НК РФ;
— работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Соответственно, материальная помощь, выплаченная сотруднику в связи со смертью члена его семьи (согласно ст. 2 СК РФ, членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные), не облагается НДФЛ.
При этом специалисты Минфина России отмечают, что системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагается совместное проживание, ведение хозяйства и т.п. С учетом изложенного, если родственник, в частности брат (сестра), бабушка и др. работника, проживали совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается. Смотрите письма Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318, от 02.12.2016 N 03-04-05/71785.
Если членом умерший и сотрудник не являются, то не облагать материальную помощь можно по второму основанию — по п. 28 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождается любая материальная помощь работнику, вне зависимости от оснований ее оказания. Единственное условие — размер (не говоря о получателе выплаты). Налогом не облагается сумма материальной помощи в пределах 4000 руб. за налоговый период (письмо ФНС России от 24.07.2020 N БС-4-11/11908@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина